深度解讀美國(guó)Sales Tax新政對(duì)跨境電商的影響

導(dǎo)讀:

● 改變美國(guó)電商和跨境電商歷史進(jìn)程的判決

● 美國(guó)電商銷售稅的前世今生

● 美國(guó)高院三個(gè)判例背后的思考

● 代收代繳銷售稅對(duì)于跨境電商的影響：

政策層面解讀

技術(shù)層面解讀

平臺(tái)層面解讀

注意：本文篇幅較長(zhǎng)，想直接了解結(jié)論的跨境電商朋友，請(qǐng)直接下拉到第四段進(jìn)行閱讀：“代收代繳銷售稅對(duì)于跨境電商的影響”

改變歷史進(jìn)程的判例

"Today we put Bellas Hess and Quill to rest and rightly end the paradox of condemning interstate discrimination in the national economy while promoting it ourselves. "

"今天，我們(美國(guó)聯(lián)邦最高法院)將：

? Bellas Hess v. Illinois (1967，Bellas Hess公司起訴伊利諾斯州判例)

? Quill Corp. v. North Dakota (1992，Quill公司起訴北達(dá)科他州判例)

這兩個(gè)幾十年前關(guān)于銷售稅的判例推翻，也終結(jié)了長(zhǎng)久以來自相矛盾的一個(gè)事情：一方面，我們譴責(zé)對(duì)于跨州經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歧視，而另外一方面，我們自己卻又親手在制造和助推這種歧視。"

上述這段話是美國(guó)最高法院大法官Neil Gorsuch，在 South Dakota v. Wayfair, Inc.(2018，南達(dá)克他州起訴家俱電商Wayfair公司 )這個(gè)改變美國(guó)電子商務(wù)，乃至整個(gè)跨境出口電商歷史進(jìn)程的案件判決書里的一段闡述。在這個(gè)意義重大的判決里，Gorsuch與其他4位大法官投了贊成票，以5:4的微弱優(yōu)勢(shì)在2018.06.21這一天，正式結(jié)束了美國(guó)電商和跨境電商在一個(gè)州沒有物理存在的情況下，就不需要代收代繳Sales Tax(銷售稅)的美好歲月!

每年有多達(dá)上萬的案件呈遞到美國(guó)最高法院，但是其中只有不到150件會(huì)由9位大法官親自審理。而在美國(guó)這個(gè)判例法系的國(guó)家里，高院推翻它早前判例的本身就是一件很難的事情，可見South

Dakota v. Wayfair, Inc.(2018)這個(gè)案子對(duì)于美國(guó)電子商務(wù)未來的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生多么重大的影響!

對(duì)于我們跨境電商來說，從此以后，無論賣家們?cè)诿绹?guó)雇沒雇人，有沒有租用倉(cāng)庫，有沒有存放商品，只要你銷售到美國(guó)各州的商品達(dá)到一定的金額和交易次數(shù)，根據(jù)美國(guó)高院對(duì)于憲法里Due

Process Clause-正當(dāng)程序條款的解讀，賣家們就與這些州產(chǎn)生了Minimum Connection-最小關(guān)聯(lián)關(guān)系，就都得替各州政府代收代繳銷售稅。這個(gè)最小關(guān)聯(lián)關(guān)系用一個(gè)詞代替，就是電商們熟知的Nexus。

以South Dakota州現(xiàn)行法律為例，只要賣家往該州銷售的金額達(dá)$100,000或200個(gè)交易/訂單，就與SD州產(chǎn)生了最小關(guān)聯(lián)關(guān)系，就得替SD州向該州消費(fèi)者征收銷售稅。請(qǐng)注意是“或”，$100,000或200個(gè)交易，滿足其一即構(gòu)成最小關(guān)聯(lián)關(guān)系，這對(duì)于很多跨境電商來說，幾乎是幾天就能達(dá)標(biāo)的事。

電商銷售稅的前世今生

美國(guó)憲法里的Commerce Clause(商業(yè)條款)規(guī)定，美國(guó)國(guó)會(huì)享有制定，主導(dǎo)和規(guī)范(regulate)美國(guó)與外國(guó)，美國(guó)州與州之間，以及各州與印第安部落之間經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的全部權(quán)力。很顯然，各州州政府和立法機(jī)構(gòu)，考慮得更多的自然是本州的利益，會(huì)有很大的局限性;涉及到國(guó)家之間的，州與州之間的經(jīng)貿(mào)活動(dòng)，由代表全體美國(guó)人民的國(guó)會(huì)來管理規(guī)范，是再合適不過。比如成立于1934年，管理全美證券業(yè)的美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)，以及2008年金融危機(jī)后通過的Dodd-Frank Act 金融監(jiān)管改革法案，都是國(guó)會(huì)行使這個(gè)權(quán)利的結(jié)果。

電子商務(wù)天生就是無邊界的、跨州、跨國(guó)、跨空域和時(shí)域的商業(yè)活動(dòng)，對(duì)于它的管束和規(guī)范，國(guó)會(huì)顯然擁有所謂的final say，即最終處置權(quán)。我們先來看兩個(gè)跟跨境電商密切相關(guān)的美國(guó)稅種：銷售稅和企業(yè)所得稅。

(請(qǐng)注意紅字部分的區(qū)別)

從上表可知，銷售稅這種稅種，只有各州和各地市政府在收取，聯(lián)邦政府是不收這個(gè)稅的。銷售稅平均占到各州總稅收的24%，是非常重要的財(cái)政來源。

所以我們看到：

? 征收銷售稅是州一層級(jí)的事務(wù)，由各州進(jìn)行管理和規(guī)范是順利成章的。美國(guó)國(guó)會(huì)在銷售稅上，也刻意沒有太多的介入，而是讓各個(gè)州一級(jí)的立法機(jī)構(gòu)自行處理，國(guó)家層面關(guān)于銷售稅的立法因此非常不足。

? 當(dāng)然，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，美國(guó)參眾兩院議員也曾多次推動(dòng)一些銷售稅立法，但最終都未能通過。究其原因，其實(shí)是背后各利益集團(tuán)之間的激烈博弈。一方是多年以來老老實(shí)實(shí)履行代收代繳責(zé)任，并支持立法要求所有電商也代征代繳消費(fèi)稅的傳統(tǒng)實(shí)體商家陣營(yíng)：Walmart，Target等;反對(duì)的另一方自然是占盡便宜的電商企業(yè)：Amazon，eBay，Newegg，Wayfair等。這場(chǎng)博弈是何等的激烈，可想而知。

? 美國(guó)電商一度不用向買家收取銷售稅，電商在商品售價(jià)上的優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致各州實(shí)體商家的生意不斷被電商吞噬，而且它們替各州征繳上來的銷售稅也越來越少;電商的市場(chǎng)份額越來越大，但對(duì)于沒有物理存在的州來說，電商都不征不繳銷售稅。這一進(jìn)一出，各州加起來每年的稅收損失，據(jù)報(bào)道說接近80-330億美金。

以上這幾點(diǎn)，就構(gòu)成了South Dakota v. Wayfair, Inc.(2018)這個(gè)案子的歷史背景：憲法賦予了國(guó)會(huì)對(duì)跨州經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的管轄權(quán)，而國(guó)會(huì)偏偏在跨州經(jīng)貿(mào)活動(dòng)導(dǎo)致的銷售稅問題上有立法空白，動(dòng)作遲緩;捉襟見肘的各州政府，則是急不可耐的要"越權(quán)”對(duì)跨州的電子商貿(mào)征收銷售稅。這就導(dǎo)致了大量“官、商”之間的矛盾：州官告電商沒有履行征繳銷售稅義務(wù)，電商告州官違憲，直至鬧到最高法院。

高院在處理銷售稅案件時(shí)，一般遵循兩個(gè)原則：Due Process Clause(正當(dāng)程序條款)和Dormant Commerce Clause(商業(yè)保留條款)。Due Process Clause上文有提到過，即電商在某一州的商業(yè)活動(dòng)構(gòu)成最小關(guān)聯(lián)關(guān)系后，該州才可以要求該電商代收代繳銷售稅。

而Dormant Commerce Clause(商業(yè)保留條款)，則是美國(guó)最高法院從Commerce Clause(商業(yè)條款)引申出來的一個(gè)司法原則。該原則強(qiáng)調(diào)說，凡是國(guó)會(huì)沒有立法規(guī)范的跨州經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域，各州政府可以進(jìn)行立法規(guī)范，但是各州

1、不能夠直接歧視州外競(jìng)爭(zhēng)者;2、不能夠?qū)χ蓦H貿(mào)易造成不合理的負(fù)擔(dān)(unduly burdensome)，不能妨礙商業(yè)活動(dòng)在州際間的自由流動(dòng)。

小結(jié)一下，高院對(duì)于某一州是否可以要求外州電商，向該州消費(fèi)者征收銷售稅的看法分為三個(gè)原則：

? Due Process：電商需與該州構(gòu)成最小關(guān)聯(lián)關(guān)系

? Dormant Commerce：該州不得歧視外州電商

? Dormant Commerce：該州不得對(duì)外州電商造成不合理的(合規(guī))負(fù)擔(dān)

這里插一個(gè)小花絮，在South Dakota v. Wayfair, Inc.(2018) 40頁的判決書里，最高法院為了說明“國(guó)會(huì)立法出現(xiàn)空白時(shí)，各州可以擁有有限的權(quán)利對(duì)跨州經(jīng)貿(mào)進(jìn)行管制”這件事，大法官們?cè)谂袥Q書里甚至追溯到了189年前一樁跨州小溪的判例上(1829年)，實(shí)在令人嘆為觀止!

美國(guó)電商發(fā)展史上重要的三個(gè)判例

根據(jù)上述小結(jié)里的三條原則，我們?cè)賮砘仡櫼幌?967,1992, 2018的這三個(gè)判例：

1) 1967，National Bellas Hess告Illinois州違憲：

● Due Process Clause：當(dāng)時(shí)那屆高院認(rèn)為，Bellas Hess通過郵寄產(chǎn)品介紹圖冊(cè)，招攬客人電話下單(當(dāng)時(shí)都還沒有互聯(lián)網(wǎng))，并通過物流寄送產(chǎn)品給客人的行為，并不構(gòu)成最小關(guān)聯(lián)。高院在解釋怎么才算構(gòu)成最小關(guān)聯(lián)關(guān)系-Nexus時(shí)，人為的丟出了Physical Prescence這么一個(gè)的概念，從此，那個(gè)為美國(guó)電商早期蓬勃發(fā)展保駕護(hù)航的偉大概念，“物理存在”原則，就這么誕生了!按照這個(gè)原則，外州公司只有在某一州有物理存在時(shí)，比如有倉(cāng)庫，有辦公室，有雇員等時(shí)，才需要向該州消費(fèi)者征收銷售稅。那屆高院很顯然犯了一個(gè)錯(cuò)誤，把Nexus這個(gè)詞跟物理存在畫了一個(gè)等號(hào)。Nexus本來意思是a means of connection; tie; link，是個(gè)抽象的概念。構(gòu)成Nexus的方式有很多種，物理存在只不過是其中一種罷了。

(在電子商務(wù)興起之前，通過給消費(fèi)者寄送產(chǎn)品介紹圖冊(cè)進(jìn)行商品銷售是個(gè)很紅火的行業(yè);上圖是1943年National Bellas Hess的服裝產(chǎn)品介紹圖冊(cè))

● Dormant Commerce Clause：很顯然，在那個(gè)連電腦都不是那么普及的年代，讓外州公司征收銷售稅，是個(gè)沉重負(fù)擔(dān)，超出了合理的范疇。

判決：那屆高院裁定Bellas Hess既不滿足Nexus，與illinois州形不成最小關(guān)聯(lián)關(guān)系，征稅的合規(guī)化負(fù)擔(dān)也過于沉重，Illinois州敗訴!

2) 1992，Quill告North Dakota州違憲：

● Due Process Clause：25年之后，高院大法官們終于承認(rèn)，Nexus = 物理存在，是錯(cuò)誤的。構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系-Nexus的情況，遠(yuǎn)不止物理存在這一種。比如Quill這個(gè)軟件的公司，它當(dāng)時(shí)賣了那么多的軟件去North Dakota，從ND州賺了那么多錢，怎么可以說Quill和ND就沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系呢?

(Quill公司如今還健在，雖然它在1998年被Staples收購(gòu)了。受Quill判例恩惠多年的跨境電商是不是該去quill.com下一單，聊表敬意呢?)

● Dormant Commerce Clause：92年是美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)的嬰幼兒時(shí)代，高院認(rèn)為這個(gè)時(shí)候要求外州的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收銷售稅，合規(guī)成本太高。美國(guó)有12000多個(gè)銷售稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)，在92年當(dāng)時(shí)的那種電腦科技的狀況下，電商如果要跟那么多個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)打交道，所要承擔(dān)的銷售稅合規(guī)成本是無法想象的。這種不合理的負(fù)擔(dān)會(huì)阻礙互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

而且當(dāng)時(shí)ND州還準(zhǔn)備在官司勝利之后，向Quill追溯過去3年的銷售稅。如果真的可以追溯3年，這個(gè)事情就非常嚴(yán)重了，因?yàn)镼uill過去3年一直沒有征收銷售稅，一旦被追溯，它不可能再回去找客人們索要稅款，只能自掏腰包把這部分稅補(bǔ)上同時(shí)面臨各種罰款和利息，這基本就是關(guān)門破產(chǎn)的節(jié)奏了。更嚴(yán)重的后果是，各州拿著高院的判決，可以追溯所有適用的互聯(lián)網(wǎng)公司。當(dāng)時(shí)的歷史如果是沿著這條路線演變的話，美國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)有可能就被扼殺在搖籃里了。

● 判決：高院在1992年的判決書里確認(rèn)了“物理存在只是構(gòu)成Nexus的其中一種情況”，并根據(jù)“不能給跨州經(jīng)貿(mào)增加過重負(fù)擔(dān)”的Dormant Commerce Clause原則，判Quill勝訴。接下來的歷史演變進(jìn)程，也深刻的反應(yīng)了Quill 1992 這個(gè)判例對(duì)美國(guó)電子商務(wù)的塑造。

最高法院的工作是釋法，定義Nexus的事情是國(guó)會(huì)和立法機(jī)構(gòu)的事情。高院光說“除了物理存在之外，還有其他情況也能構(gòu)成Nexus”，但是沒有說明這些“其他情況”都是什么。這就使得在后來的一段時(shí)間里，電商們和整個(gè)法律實(shí)踐上，基本都還是簡(jiǎn)單粗暴的認(rèn)為，能構(gòu)成Nexus的，只有物理存在，即雇員，倉(cāng)庫，辦公室，庫存等等。

貝佐斯正是在這個(gè)概念還處于灰色區(qū)域時(shí)，創(chuàng)辦了Amazon。凡是沒有物理存在的州，Amazon都不收銷售稅，并由此借助商品價(jià)格的優(yōu)勢(shì)迅速崛起。各州政府一看國(guó)會(huì)遲遲沒有出面規(guī)范，則紛紛開動(dòng)腦筋，試圖給其他構(gòu)成Nexus的情況進(jìn)行定義。電商一方是希望Nexus的定義越模糊越好，美國(guó)州政府一方則是希望越清晰越好。

Ohio州第一個(gè)想出了辦法，它于2005年推出了Economic Nexus的概念，即外州電商雖然在Ohio州內(nèi)沒有物理存在，但是只要它銷售往Ohio的商品總價(jià)值超過50萬美金，也構(gòu)成了Nexus，也需要代收代繳銷售稅。

但是當(dāng)Economic Nexus被提出之際，時(shí)間離Quill的判例已經(jīng)過去了13年，離Amazon上市也都已經(jīng)過去了8年(Amazon1997年上市)。這給Amazon和其他美國(guó)的電商一段寶貴的發(fā)展紅利期。Economic Nexus這個(gè)概念隨后被各州廣泛采納，也促使Amazon從2010年前后，開始主動(dòng)配合各個(gè)州，逐步在自己沒有物理存在的州也征繳銷售稅。而這也是我們下一小節(jié)要談到的，Wayfair 2018年案件的誘因。

3) 2018，South Dakota州告家俱電商Wayfair沒有履行銷售稅征收責(zé)任：

● Due Process Clause: 發(fā)展到2018年，Economic Nexus已經(jīng)是廣泛被接受的事實(shí)，電商跟各州消費(fèi)者高頻的在線交易，從數(shù)量到規(guī)模都已經(jīng)證明了，即便沒有物理存在，電商跟各州之間都形成了難以否認(rèn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。唯一剩下的問題只是法律規(guī)定上，這條線畫在哪里而已：是該州訂單達(dá)到100個(gè)算Nexus呢，還是達(dá)到200個(gè)算Nexus;是訂單總額達(dá)到5萬美金算Nexus呢，還是10萬美金算。

● Dormant Commerce Clause: “合規(guī)化會(huì)給電商增加不合理負(fù)擔(dān)”的論點(diǎn)，也站不住腳了。隨著電腦和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，各種報(bào)稅軟件層出不群;各州財(cái)政部也非常努力的去簡(jiǎn)化銷售稅的申報(bào)流程，電商銷售稅的合規(guī)成本有明顯的降低。有23個(gè)州還組成了Streamlined Sales Tax聯(lián)盟，以規(guī)范，統(tǒng)一和簡(jiǎn)化各州的銷售稅。上述Economic Nexus里規(guī)定的觸發(fā)線，100,000 或 200個(gè)交易，客觀上也豁免了部分小賣家和非專業(yè)賣家的征稅負(fù)擔(dān)。

反倒是在Bellas Hess (1967) 和 Quill (1992)里不曾涉及的歧視問題，在Wayfair(2018)里出現(xiàn)了。高院的Dormant Commerce Clause原則初衷是為了保護(hù)跨州商業(yè)和電商不被歧視，原則里所強(qiáng)調(diào)的“不能造成不合理合規(guī)負(fù)擔(dān)”這一原則，核心思想也是為了避免跨州商業(yè)和電商受歧視。而在Wayfair(2018)里，電商非但沒有被歧視反而是最大的得益者;遭受不公平待遇的恰恰是那些實(shí)體商家。Wayfair往SD州賣了成千上萬的商品不用交銷售稅，而只有一個(gè)雇員的SD州小公司，在負(fù)擔(dān)代收代繳責(zé)任的同時(shí)，還要忍受商品售價(jià)跟電商相比處于的劣勢(shì)地位。這種翻轉(zhuǎn)過來的歧視，描述的正是在本文開篇處，高院大法官Gorsuch的那段話：一方面，我們譴責(zé)對(duì)于跨州經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歧視，而另外一方面，我們自己卻又親手在制造和助推這種歧視。

● 判決：在Economic Nexus和合規(guī)化成本下降的大背景下，高院終于在2018.06.21這天，借著審理South Dakota v. Wayfair Inc.(2018)這個(gè)案子，將Bellas Hess (1967) 和 Quill (1992) 這兩個(gè)呵護(hù)電商多年的判例一并給推翻了。進(jìn)入青壯年之際的美國(guó)電子商務(wù)收到了一份成人禮：銷售稅。

需要多提一句的是，South Dakota州非常聰明和謹(jǐn)慎，它吸取了North Dakota州在1992年判例中的教訓(xùn)，在狀紙里沒有試圖追溯Wayfair過去3年銷售稅，不然又會(huì)給高院制造一個(gè)大難題。

代收代繳對(duì)于跨境電商的影響

政策層面解讀

1. 不追溯！不追溯！

略過前文直接跳到本章節(jié)的跨境電商小伙伴們，可以首先記住Wayfair Inc.(2018)判例里最重要的一個(gè)詞，也是最普大喜奔的一個(gè)結(jié)論：No Retroactive!不追溯!各州基本都會(huì)不追溯跨境電商們過去3年5年沒繳的銷售稅!

為啥說這個(gè)結(jié)論重要?因?yàn)楦髦萦捎陔娚滩焕U銷售稅，一年的財(cái)政收入損失總和如果按150億美金或1000億rmb計(jì)算的話，3年加起來高達(dá)3000億rmb。這個(gè)天文數(shù)字要是追繳起來，再加上罰款和利息，任何一個(gè)跨境電商(也包括美國(guó)本土電商)估計(jì)都吃不了兜著走。如果真的發(fā)生了，可能“血流成河”都不一定能形容它的慘烈。

需要注意的是，高院并沒有明文禁止各州追溯銷售稅，但是高院的態(tài)度對(duì)不追溯是贊賞的。而且如果追溯發(fā)生，還有可能會(huì)造成極為復(fù)雜的Double tax burden-雙重交稅問題：州政府不光要追電商要銷售稅，還要向本州消費(fèi)者追繳使用稅Use tax。使用稅的規(guī)定是，在電商沒代收代繳銷售稅時(shí)，消費(fèi)者應(yīng)該向州政府主動(dòng)申報(bào)同等比率的使用稅。顯而易見，政府追著每個(gè)州內(nèi)居民收取使用稅的難度，要比銷售稅大幾個(gè)量級(jí)。即便官司打到高院，各州追溯銷售稅的勝率也是微乎其微。

沒有什么比“不用把賺到手的錢，再?gòu)目诖锾统鰜磉€回去”，更讓人高興的事情了吧!

2. 確定和不確定

文章讀到這，跨境電商們小伙伴們已經(jīng)大致了解到，從2018.06.21開始，代收代繳銷售稅是躲不掉了，這是比較確定的事情：

● 各州的Sales Tax Certificate-銷售稅許可證，跨境電商們需要去注冊(cè)。不注冊(cè)沒有許可證就代收代繳，會(huì)被罰款。注：銷售許可證各州有不同的叫法：Resale Certificate/License, Sales tax Permit等等。

● 跨境電商們代收上來的銷售稅，如果不上繳，則會(huì)變成嚴(yán)重的“Tax Fraud”-稅務(wù)欺詐，要負(fù)擔(dān)刑事案件。

● 不按時(shí)上繳，也會(huì)被罰款。按時(shí)上繳或者提前上繳，很多州倒是會(huì)給折扣獎(jiǎng)勵(lì)，從0.25%-3%不等。比如某電商從消費(fèi)者那里收取了100美金的銷售稅，本來是全部要上交給州政府的，但是因?yàn)榘磿r(shí)或提前上繳，其中的0.25-3美金就可以放到自己口袋里變成額外的利潤(rùn)。

不確定的地方就在于，各州都馬上開始積極的研究此次Wayfair Inc.(2018)的判決，并盤點(diǎn)本州已有的銷售稅相關(guān)法律。接下來的2個(gè)月是最混亂時(shí)間，各州應(yīng)該會(huì)陸續(xù)出臺(tái)各種法案，綱要，指導(dǎo)意見等：

● 各州的Economic Nexus-關(guān)聯(lián)關(guān)系，或者叫起征線會(huì)怎么畫?是200個(gè)交易還是300個(gè)交易?

● 考慮到是新政策，各州會(huì)給(跨境)電商多少時(shí)間的過渡期?如果跨境電商過了過渡期還沒有繳銷售稅，就會(huì)真的被追溯了?？紤]到絕大部分跨境電商連聯(lián)邦稅號(hào)EIN都還沒有，時(shí)間上實(shí)際是非常緊迫的。

● 國(guó)會(huì)會(huì)不會(huì)出臺(tái)全國(guó)性的銷售稅法案，統(tǒng)一和簡(jiǎn)化40幾個(gè)州的銷售稅申報(bào)?即便一個(gè)月申報(bào)一次，40多個(gè)州x12月，也是很大的負(fù)擔(dān)。

技術(shù)層面解讀

1. 銷售稅對(duì)跨境電商產(chǎn)品售價(jià)的影響

銷售稅是消費(fèi)者(買家)掏，跨境電商只是在交易發(fā)生時(shí)代收代繳，既不增加賣家的成本，也不影響賣家的利潤(rùn)。唯一增加的，是賣家的合規(guī)成本：注冊(cè)，咨詢稅務(wù)專業(yè)人士，申報(bào)，購(gòu)買軟件，全都是額外的開支。

電商listing的售價(jià)也無需調(diào)整。只是消費(fèi)者在結(jié)賬時(shí)，會(huì)多出一項(xiàng)銷售稅。當(dāng)然了，跨境電商的listing原來沒稅的這個(gè)優(yōu)勢(shì)，也跟著沒有了。

(上圖中，F(xiàn)orrest購(gòu)買一個(gè)$31.49的商品，被賣家收取了5.43%的銷售稅)

2. 代收代繳的流程

Forrest先簡(jiǎn)單列一下跨境電商代收代繳銷售稅的流程：

● 根據(jù)各州Nexus規(guī)定或起征線，確定自己在哪些州需要代收代繳銷售稅。稍微有點(diǎn)規(guī)模的跨境電商，很容易就會(huì)超過所有40多個(gè)州的起征線。

● 通過美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局IRS，注冊(cè)雇主識(shí)別號(hào)/企業(yè)稅號(hào)-EIN。

● 通過各州的財(cái)政部，注冊(cè)銷售稅許可-Sales Tax Certificate (需要用到EIN)。40多個(gè)州需要挨個(gè)申請(qǐng)。

● 在賣家賬后后臺(tái)和獨(dú)立站后臺(tái)，設(shè)置好40多個(gè)州的銷售稅稅率。

● 銷售發(fā)生，跨境電商將消費(fèi)者支付的銷售稅連同商品售價(jià)一并收到自己的賣家賬號(hào)或者銀行賬戶。

● 按州計(jì)算所收取的稅金總額，并按照各州規(guī)定的申報(bào)頻率，按月，季度或年進(jìn)行申報(bào)(金額越大，頻率越高)。并通過銀行本票，在線轉(zhuǎn)賬等方式將稅金上繳各州財(cái)政部。

以上流程里，有很多的細(xì)節(jié)。比如以一個(gè)深圳公司為主體去美國(guó)國(guó)稅局注冊(cè)EIN，需要填SS-4表，而這個(gè)表估計(jì)只有極少數(shù)的中國(guó)賣家嘗試過。

40多個(gè)州，每個(gè)州財(cái)政部申請(qǐng)銷售稅許可證的網(wǎng)頁都風(fēng)格各異不盡相同，而且有些州的申請(qǐng)頁面對(duì)于美國(guó)境外公司來說非常不友好，還得要通過郵寄的方式寄送申請(qǐng)表。所以不請(qǐng)專業(yè)人士幫忙的話，40多個(gè)州銷售許可證一圈申請(qǐng)下來，估計(jì)要脫一層皮。

Amazon賣家賬號(hào)里銷售稅的設(shè)置比較友好，那么ebay，Walmart，Wish等平臺(tái)呢?做獨(dú)立站的呢?各州的銷售稅該怎么設(shè)置?很多專業(yè)和繁瑣的問題，跨境電商都會(huì)陸續(xù)碰到并將會(huì)為此頭疼。

甚至是將稅金轉(zhuǎn)賬給州財(cái)政部這個(gè)看似小得不能再小的事情，對(duì)于無法開設(shè)美國(guó)銀行business account的中國(guó)跨境電商來說，都是個(gè)大課題。美國(guó)好多銀行給境外公司開立business account的流程根本走不通或者干脆就沒有;即便有，企業(yè)主本人還得親自到美國(guó)一趟。說到這里提一句，Payoneer，Pingpong， Worldfirst這些專業(yè)收款機(jī)構(gòu)的新生意來了：稅金代支付業(yè)務(wù)。他們可以通過自己的美國(guó)銀行賬號(hào)替賣家代付銷售稅稅金，并收取服務(wù)費(fèi)。國(guó)際銀行本票和匯票可能也是一個(gè)途徑，F(xiàn)orrest感覺成本和復(fù)雜度也不會(huì)小。

哪里有困難，哪里就有商機(jī)!如果接下來幾個(gè)月美國(guó)銷售稅服務(wù)商如雨后春筍般的涌現(xiàn)，F(xiàn)orrest一點(diǎn)也不奇怪。

3. Corperate Income Tax企業(yè)所得稅

我們先來梳理一個(gè)稅務(wù)邏輯：

跨境電商要想銷售稅合規(guī) —> 就需要注冊(cè)各州的銷售稅許可證 —> 要注冊(cè)銷售稅許可證，就需要先注冊(cè)EIN —> 注冊(cè)了EIN后，就相當(dāng)于在美國(guó)國(guó)稅稅局備了案 —> 備了案的跨境電商，就從暗處走到了明處，也得要向聯(lián)邦、州和地方申報(bào)Corperate Income Tax-企業(yè)所得稅 —> 申報(bào)美國(guó)聯(lián)邦的公司所得稅，又涉及中美兩國(guó)的Tax Treaty-稅收協(xié)定。環(huán)環(huán)相扣!

這里頭其實(shí)還有另外一條隱藏邏輯，那就是跨境電商申報(bào)了銷售稅 —>意味著該電商在該州非常頻繁的商業(yè)活動(dòng)—>州政府緊接著就會(huì)嘀咕，銷售稅都繳了那么多，一定賺到了錢;賺到錢，怎么沒有看到申報(bào)企業(yè)所得稅?

(再來回顧一下這兩種稅的異同)

● 聯(lián)邦層面：根據(jù)1984中美簽訂的稅收協(xié)定：《UNITED STATES-THE PEOPLE'S REPUBLIC OF CHINA INCOME TAX CONVENTION》，只要跨境電商在美國(guó)沒有Permernant Establishment-永久存在：沒有開分公司，沒有設(shè)立辦事處和工廠等，中國(guó)賣家就只需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

6.21之前，跨境電商都沒有EIN，屬于美國(guó)國(guó)稅局IRS數(shù)據(jù)庫里都不存在的企業(yè)，所以基本上啥也不用做。事實(shí)上，中國(guó)幾十萬跨境電商小伙伴過去這么多年就是這么輕輕松松過來的：在美國(guó)賺到了錢，卻啥也不用申報(bào)。

6.21之后，跨境電商有了EIN有了備案，IRS是知道你的存在的。更何況按照美國(guó)法律，Amazon, Walmart等這些平臺(tái)，他們每年必須得把每個(gè)有EIN的賣家賬號(hào)的銷售收入數(shù)據(jù)，一式兩份分別通知到賣家和IRS。所以中國(guó)跨境電商有了EIN之后，IRS對(duì)于你賺了幾分幾厘，了如指掌。這時(shí)候根據(jù)稅收協(xié)定，雖然中國(guó)跨境電商不用在美國(guó)繳納聯(lián)邦所得稅，但是賣家們還是得填表，并按照流程以正式的方式，引經(jīng)據(jù)典通知IRS你不欠它稅錢，這個(gè)“不欠錢”的事情，需要賣家們自己親力親為的去舉證和說明問題。以上這些，讓賣家們又多了一部分合規(guī)成本：填表的時(shí)間，請(qǐng)專業(yè)人士的費(fèi)用等等。

● 州層面：注意到中美之間的稅收協(xié)定，只是對(duì)聯(lián)邦所得稅有約束力，對(duì)美國(guó)各州沒有約束力。在州一級(jí)所得稅這個(gè)層面上，中國(guó)跨境電商就沒有了保護(hù)傘。州的所得稅對(duì)于我們跨境電商來說也是個(gè)很頭疼的事情，因?yàn)楦髦莸囊?guī)矩大相徑庭。根據(jù)美國(guó)跨州所得稅法案 Interstate Income Act PL86-272，所得稅也有Nexus的說法。所得稅和銷售稅的Nexus有相似的部分，也有不同的部分。簡(jiǎn)單的說，在那些沒有庫存、沒有用海外倉(cāng)的州，中國(guó)跨境電商不構(gòu)成所得稅Nexus，也基本不用申報(bào)州所得稅。當(dāng)然如果考慮了FBA庫存，事情就變得非常復(fù)雜了。

平臺(tái)層面解讀

對(duì)于所有美國(guó)第三方銷售平臺(tái)來說，它們遵循的一個(gè)大原則就是合規(guī)。這個(gè)合規(guī)還包含了配合各政府部門和執(zhí)法機(jī)構(gòu)來強(qiáng)制賣家合規(guī)。這跟歐洲過去一兩年沸沸揚(yáng)揚(yáng)的VAT合規(guī)極其相似，只要賣家不合規(guī)，只要稅務(wù)部門和執(zhí)法機(jī)構(gòu)找上門，平臺(tái)就會(huì)凍結(jié)貨款，甚至關(guān)停賣家賬號(hào)，以強(qiáng)制跨境電商去合規(guī)。

1. Amazon平臺(tái)

Amazon在2018.06.21之前，已經(jīng)在WA和PA這兩個(gè)州，幫所有的賣家履行了代收代繳的責(zé)任。接下來有很大的概率，Amazon會(huì)推廣到所有的州，幫助全平臺(tái)的所有賣家，在所有州履行代收代繳的責(zé)任。換句話說，做Amazon的跨境電商可能就不需要擔(dān)心：后臺(tái)設(shè)置，收取，計(jì)算，申報(bào)，匯款等等，這些銷售稅合規(guī)的繁瑣事情了，Amazon全幫你給做了!這可是天大的好事情!

可能有朋友會(huì)問，我還沒有這些州的銷售稅許可證，雖然都是Amazon代辦，但是我的Amazon賬號(hào)收了銷售稅，豈不違反了沒有許可證不得收取銷售稅的規(guī)定?Forrest自己推測(cè)這后面的原因是因?yàn)锳mazon被認(rèn)定為是Market Facilitator，一種特殊的“賣家”，賣家的賣家。它平臺(tái)上面的賣家如果有違規(guī)違法，Amazon也會(huì)有一些連帶的責(zé)任，所以Amazon干脆以自己名義(甚至自己的EIN?)替大家都代辦了。

2.其他平臺(tái)：eBay，Walmart，Wish等

其他平臺(tái)會(huì)不會(huì)效仿Amazon，也替所有賣家履行代收代繳的義務(wù)，現(xiàn)在看起來還不明朗。Forrest個(gè)人判斷，這些平臺(tái)可能還是會(huì)把銷售稅合規(guī)問題留給賣家們自己解決。平臺(tái)最多給賣家們推薦一些銷售稅的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)和服務(wù)軟件等。

如果國(guó)會(huì)能立法要求所有Market facilitator都代辦，那就再好不過了，但是目前看不到這樣的跡象。

3. 獨(dú)立站

獨(dú)立站在此次的銷售稅變革中，看起來處于一個(gè)非常好的位置，首先獨(dú)立站沒有類似被Amazon關(guān)賬號(hào)這類的擔(dān)憂，畢竟網(wǎng)站是自己的，未來獲得戰(zhàn)略緩沖區(qū)也會(huì)相對(duì)長(zhǎng)一些。其次所有平臺(tái)賣家都收銷售稅后，不收稅或者晚點(diǎn)再開始收銷售稅的獨(dú)立站，顯然會(huì)更受美國(guó)消費(fèi)者的青睞。Forrest能想象得到的最壞結(jié)果，可能就是美國(guó)稅務(wù)執(zhí)法部們申請(qǐng)查封不合規(guī)的獨(dú)立站域名，但是在中國(guó)注冊(cè)的域名，美國(guó)能有辦法查封么?這要等專業(yè)人士來分析了。

當(dāng)然對(duì)于已經(jīng)聲名在外，規(guī)模龐大的大型獨(dú)立站比如環(huán)球的www.gearbest.com來說，美國(guó)銷售稅合規(guī)肯定是不能輕視的問題。

總結(jié)和應(yīng)對(duì)策略

Forrest說幾點(diǎn)個(gè)人的判斷和應(yīng)對(duì)策略，僅供參考：

1. 銷售稅不合規(guī)是件風(fēng)險(xiǎn)很大，后果很嚴(yán)重的事情。凍結(jié)貨款，關(guān)賬號(hào)，拉黑名單甚至是刑事責(zé)任都是可能的結(jié)果。只要是做美國(guó)市場(chǎng)的跨境電商朋友，都應(yīng)該在接下來的半年時(shí)間里，緊密觀察和了解美國(guó)銷售稅合規(guī)的最新進(jìn)展，并相應(yīng)調(diào)整自己的策略。

2. 做美亞Amazon.com的朋友，接下來1-2個(gè)月里頭，先按兵不動(dòng)可能是最好的策略。先看看各州銷售稅的動(dòng)向，以及Amazon是否會(huì)推廣到所有州代收代繳，然后再做判斷。

3. 跨境電商，特別是跨境企業(yè)的老板和主要負(fù)責(zé)人，應(yīng)該開始形成對(duì)美國(guó)銷售稅的基本認(rèn)知;應(yīng)該開始了解中國(guó)企業(yè)如何在美國(guó)注冊(cè)EIN和銷售稅許可證，開始物色和聯(lián)系一些靠譜的美國(guó)稅務(wù)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)。eBay， Walmart等這些平臺(tái)未來的合規(guī)化，可能會(huì)有大量的工作要做。

4. 美國(guó)聯(lián)邦企業(yè)所得稅這塊，跨境電商基本不用太擔(dān)心。各州和地方的所得稅，在認(rèn)定境外企業(yè)的Nexus上面，各州稅務(wù)機(jī)構(gòu)面臨的挑戰(zhàn)很大，F(xiàn)orrest估計(jì)它們一時(shí)半會(huì)還顧及不到這塊，立法層面也需要時(shí)間，所以中小跨境電商也可以先按兵不動(dòng)，繼續(xù)觀察。對(duì)于大型跨境電商來說，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是必要而且比較穩(wěn)妥的一步棋。

結(jié)束語

幾曾何時(shí)，海外市場(chǎng)合規(guī)化能力也已經(jīng)成為了跨境電商的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。有幾家與Forrest熟識(shí)的大電商，在合規(guī)化的應(yīng)對(duì)速度和策略上，都絲毫不輸國(guó)際大型電商。比如歐盟剛通過GDPR法案，這些大電商就馬上開始梳理和盤點(diǎn)自己的獨(dú)立站在GDPR合規(guī)上的漏洞，并著手推進(jìn)各項(xiàng)工作了。而在2018.06.09剛結(jié)束的美國(guó)最大電商展IRCE上，F(xiàn)orrest看到的GDPR服務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)也不過只有可憐的一家而已。從這個(gè)角度來看，中國(guó)跨境電商的軟實(shí)力也在空前的強(qiáng)大起來?。▉碓矗篎orrest觀跨境）

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（來源：Forrest觀跨境）