在法國經(jīng)營二手商品，教你如何正確繳納增值稅

2021年，無論對大賣家還是中小賣家，都是動蕩與機(jī)遇并存的一年。

在這一年，不少頭部或者肩部的大型電子商務(wù)賣家因?yàn)槠脚_合規(guī)問題被凍結(jié)了一批店鋪、庫存以及資金。同樣是在這一年，英國以及其他歐盟國家開始陸續(xù)開啟了涉及電子商務(wù)商品及服務(wù)經(jīng)營的增值稅改革，其中就包括在線市場平臺代扣代繳，IOSS、OSS、統(tǒng)一歐盟境內(nèi)遠(yuǎn)程銷售觸發(fā)納稅義務(wù)額度為10,000歐元，不區(qū)分國家等一系列的法規(guī)新政。

然而，從市場消費(fèi)行為習(xí)慣來看，在注重共享經(jīng)濟(jì)（Sharing Economy）的歐美國家，個(gè)人出售和購買二手商品或閑置物品的習(xí)慣發(fā)展已久，不失為在跨境貿(mào)易賣家們另辟了一條蹊徑。

以法國為例，約30%的法國人購買二手服裝，原因是其讓人想起了從閣樓上掉下來的褪色衣服的復(fù)古形象，現(xiàn)在它吸引了占二手服裝總消費(fèi)量33%的千禧一代（25-37歲）。甚至在法國街頭的采訪中，不少法國年輕人表示，從不追大牌，但更喜歡二手！“二手文化”已深入法國人心，從而衍生為一種文化現(xiàn)象。

與此同時(shí)，依靠著電子商務(wù)，二手市場交易蓬勃發(fā)展，各種二手商品銷售網(wǎng)站以及應(yīng)用程序推陳出新，2020年全球疫情對二手服裝電子商務(wù)交易市場產(chǎn)生了積極影響。

據(jù)Mediametrie稱，每天有150萬游客訪問法國的二手服裝應(yīng)用程序Vinted。該平臺經(jīng)歷了一場真正的熱潮，目前在電子商務(wù)網(wǎng)站中排名第五。在法國同樣受歡迎的專業(yè)的二手銷售平臺有Vestiaire collective、 Vide dressing，個(gè)人交易網(wǎng)站 Leboncoin、Vinted以及最近新推出二手電子商品專欄平臺的FNAC。其中值得關(guān)注的還有二手平臺backmarket, 它在今年完成了新一輪5.1億美元的融資，總估值達(dá)到57億美元。

最近，有客戶表達(dá)了希望了解二手商品的營銷之道以及其對應(yīng)的稅務(wù)合規(guī)的訴求。今天，以法國為例，和大家淺談二手商品以及其涉及的稅務(wù)征收要點(diǎn)。希望通過今天的內(nèi)容分享，從事二手商品經(jīng)營活動的賣家朋友們對銷售如何計(jì)算并申報(bào)才能保證其海外稅務(wù)合規(guī)有新的見解和收獲。

1、什么是二手商品？

從法律層面來說，二手商品是被視為可能按原樣或修復(fù)后重新使用的二手有形可移動的商品，但藝術(shù)品、收藏品、古董以、貴金屬以及寶石除外（第 98 條 A、一般稅法附件 III 中的 I - CGI）。

要符合定義為二手商品，那么商品就必須已經(jīng)使用過并且可以重復(fù)使用。如果只是為了恢復(fù)原來的狀態(tài)，物品可以接受被修理。但是，經(jīng)過改造（改變原始物品的基本特征）或?qū)嶋H翻新（翻新所用物品的價(jià)值高于使用過的物品的價(jià)值，加上交易成本）的物品則不被視為二手資產(chǎn)及商品。

注意：對二手車而言，法國本土交易或是歐盟國家內(nèi)交易將衍生不同的定義。以法國境內(nèi)的交易為前提，車輛在使用過并且可能會被重復(fù)使用時(shí)被視為二手車。 在歐盟區(qū)域內(nèi)交易中，二手車是指在首次投入使用后超過 6 個(gè)月交付且行駛里程超過 6,000 公里的車輛。

2、什么是應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商？

應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商是指在其經(jīng)濟(jì)活動過程中，以轉(zhuǎn)售為目的而購買或分配其企業(yè)庫存的二手貨物的貿(mào)易商。

注意：應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商不同于銷售其經(jīng)營所用貨物的應(yīng)稅使用者。

原則上，應(yīng)稅使用者需遵守普通法規(guī)則（即對總銷售價(jià)格征收增值稅），且能夠抵扣在采購物品時(shí)的進(jìn)項(xiàng)增值稅。

3、二手商品增值部分的增值稅制度及適用范圍

此征稅制度適用于應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商銷售由以下人員提供給其的二手商品：

- 非增值稅納稅義務(wù)人（個(gè)人或非增值稅法人）。

- 無權(quán)就此類交付開專項(xiàng)增值稅發(fā)票的人（免稅受益人或已應(yīng)用二手商品增值稅稅制的應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商）。

就利潤而言，財(cái)產(chǎn)金額在被應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商收購時(shí)不得扣除。因此，作為應(yīng)稅歐盟區(qū)內(nèi)部收購的二手商品不符合該制度的要求。

注意：對原則上受二手商品增值稅制度約束的每項(xiàng)交付，應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商如果愿意，可以適用一般的增值稅制度。這種選擇不受任何特定形式的限制，是在逐筆交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

一般制度的選擇允許納稅人受益于與共同體內(nèi)部供應(yīng)和出口有關(guān)的豁免規(guī)定（見實(shí)用信息表 “共同體內(nèi)部貨物貿(mào)易：增值稅制度 ”和 “與歐盟以外國家的貨物貿(mào)易：增值稅制度”）。

4、二手商品增值稅稅率

適用于二手商品的增值稅稅率與全新狀態(tài)下購買的商品稅率是一樣的（即在法國大陸，適用標(biāo)準(zhǔn)稅率的商品為20%，適用減稅率的商品為10%和5.5%）。

5、應(yīng)納稅額

受益于二手商品增值部分的增值稅制度，對應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額是銷售價(jià)格和購買價(jià)格之間的差額。為了確定其對應(yīng)的增值應(yīng)稅部分，應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商可以選擇兩種計(jì)算系統(tǒng)：“單筆核算”系統(tǒng)和“匯總”系統(tǒng)。

6、“單筆核算”系統(tǒng)

原則上，二手商品商家需向其客戶出示其所售商品的含稅（增值稅）價(jià)格。

應(yīng)稅差額包括：賣給最終消費(fèi)者的 含稅銷售價(jià)格 與 采購價(jià)格（開具給應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商發(fā)票上的價(jià)格）之間的差異。

上述兩值相減后得到的金額是包括增值稅在內(nèi)的利潤額，然后應(yīng)用以下不同的系數(shù)乘以利潤額，來計(jì)算應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商最終應(yīng)付增值稅額：

增值稅稅率為20%（標(biāo)準(zhǔn)稅率）對應(yīng)的系數(shù)為：0.833

增值稅稅率為10%（低稅率）對應(yīng)的系數(shù)為：0.909

增值稅稅率為5.5%（低稅率）對應(yīng)的系數(shù)為：0.947

舉例說明：

一個(gè)應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商以5,000歐元的價(jià)格從個(gè)體居民手中收購了一輛二手車。他以6,000歐元（包括增值稅）的價(jià)格轉(zhuǎn)賣。

轉(zhuǎn)售所獲得的利潤為:

6,000歐元 - 5,000歐元 = 1,000歐元，含增值稅。

也就是說，1,000歐元 x 0.833 = 833歐元，不含增值稅。

因此，最終應(yīng)納增值稅額將是833 x 20 % = 166.66 歐元。

“單筆核算 ”系統(tǒng)需要對每個(gè)交易進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算。因此，這也要求了必須知道采購二手商品時(shí)的價(jià)格。

注意：財(cái)務(wù)費(fèi)用、傭金和應(yīng)稅經(jīng)銷商為修理二手商品而發(fā)生的費(fèi)用不包括在購買價(jià)格中，因此不能從應(yīng)稅金額中扣除。

異質(zhì)批次（收購時(shí)性質(zhì)未定的產(chǎn)品）的購買者必須進(jìn)對此類商品進(jìn)行分類，以確定他們轉(zhuǎn)售時(shí)商品的性質(zhì)。它們可以是用于新制造系統(tǒng)的回收材料，也可以是可再利用的二手物品。上述后者，稅基被設(shè)定為轉(zhuǎn)讓價(jià)格的一半。

當(dāng)應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商出售舊的或損壞的設(shè)備破損后可以重新使用的物品（例如，備件）時(shí)，解決方案也是如此。

7、“匯總” 系統(tǒng)

“匯總” 系統(tǒng)包括計(jì)算每個(gè)月的含稅銷售總額與該期間購買二手商品的含稅總額之間的差額。

獲得的利潤差額是含稅的利潤額，必須通過應(yīng)用不同的系數(shù)乘以利潤額，來計(jì)算應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商最終應(yīng)付增值稅額（見 上述提到的“單筆核算 ”系統(tǒng)）。

如果在一個(gè)申報(bào)期中，采購金額超過了銷售金額，那么超過的部分將加到下一個(gè)申報(bào)期的采購中。

為了能夠確定整體的利潤，以不同稅率銷售含稅二手商品的應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商必須在其會計(jì)核算中根據(jù)它們應(yīng)用的不同稅率對這些商品進(jìn)行區(qū)分。

注意：如果總體利潤差額為負(fù)數(shù)，那么應(yīng)稅轉(zhuǎn)售商無權(quán)要求對這部分增值稅額申請退稅。

“匯總 ”系統(tǒng)要求每年進(jìn)行一次調(diào)整，以考慮到每年年初和年底的庫存價(jià)值的變化。

如果本年度即將結(jié)束時(shí)，存貨的價(jià)值減少了，其差額代表上一年出售的貨物的購買價(jià)值。那么這個(gè)差額會被添加到下一年的采購價(jià)值中，從而減少了應(yīng)稅利潤差額。

另一方面，如果存貨的價(jià)值增加了，其差額代表了上一年度存貨的購買價(jià)值。那么，它就減少了下一年的采購價(jià)值，從而增加了應(yīng)稅利潤差額。

8、開具增值稅發(fā)票及記賬

應(yīng)用二手商品增值部分的增值稅制度的應(yīng)稅經(jīng)銷商（無論采用“單筆核算”系統(tǒng)、“匯總系統(tǒng)”、自動的或者可選擇性的）不必在其發(fā)票上顯示增值稅。

然而，他們必須在其發(fā)票上包括以下信息：

“特別制度--二手商品”。

“特別制度—藝術(shù)品”。

“特別制度--收藏品或古董”。

從事二手商品交易的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對二手商品增值部分的增值稅制度的銷售額，和應(yīng)用常規(guī)增值稅制度的銷售額，按稅種分別核算。

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（編輯：江同）

（來源：VATGlobal）

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